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案例

(1)甲缺少安裝工程項(xiàng)目概決算和完工預(yù)算控制。根據(jù)《內(nèi)部財(cái)會(huì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目(試行)》要求，各單位應(yīng)該推行安裝工程項(xiàng)目概決算環(huán)節(jié)的控制機(jī)制，組織安裝工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部委的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)編制的概決算進(jìn)行初審，重點(diǎn)初審編制根據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的估算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確;單位應(yīng)該組織有關(guān)部委及人員對(duì)完工決策進(jìn)行初審，并及時(shí)組織完工預(yù)算審計(jì);未施行完工預(yù)算審計(jì)的安裝工程項(xiàng)目，不得申領(lǐng)完工初驗(yàn)手續(xù)。甲公司沒(méi)有推行概決算環(huán)節(jié)和完工預(yù)算環(huán)節(jié)的`內(nèi)部控制機(jī)制，非常是未組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)安裝工程概決算和預(yù)算進(jìn)行初審，未組織完工預(yù)算審計(jì)就匆忙代辦初驗(yàn)手續(xù)，違反了安裝工程項(xiàng)目概決算和完工預(yù)算控制的要求。

(2)A公司缺少安裝工程項(xiàng)目決策控制。根據(jù)《內(nèi)部財(cái)會(huì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目(試行)》要求，單位應(yīng)該推行安裝工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明晰規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理;單位應(yīng)該組織安裝工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部委的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)剖析和評(píng)審，出示評(píng)審意見(jiàn)。A公司沒(méi)有做好項(xiàng)目建議書(shū)和可行性剖析報(bào)告就盲目建設(shè)，違反了安裝工程項(xiàng)目決策控制的要求，導(dǎo)致決策失誤以及投入的巨額資金難以收回。

(3)B公司缺少不相容崗位互相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制等。根據(jù)《內(nèi)部財(cái)會(huì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目(試行)》要求，單位應(yīng)該推行安裝工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明晰相關(guān)部委和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保代辦安裝工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位互相分離、制約和監(jiān)督;單位應(yīng)該對(duì)安裝工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)推行嚴(yán)苛的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制，明晰審批人的授權(quán)批準(zhǔn)模式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制舉措，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求;安裝工程項(xiàng)目的項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策，項(xiàng)目推行與對(duì)價(jià)支付屬于不相容崗位。B公司由福利部委提出建議并進(jìn)行可行性研究，該公司王總主管既負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目的可行性研究又對(duì)項(xiàng)目做出決策，該公司李總監(jiān)主管既負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目推行又對(duì)安裝工程對(duì)價(jià)支付進(jìn)行審批，違反了不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制以及集體決策控制的要求。

(4)C公司缺少安裝工程項(xiàng)目的集體決策控制。根據(jù)《內(nèi)部財(cái)會(huì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目(試行)》的要求，單位應(yīng)該推行安裝工程項(xiàng)目的集體決策機(jī)制，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄;禁止任何個(gè)人單獨(dú)決策安裝工程項(xiàng)目或則私自改變集體決策意見(jiàn)。C公司監(jiān)事長(zhǎng)兼總主管在進(jìn)行安裝工程項(xiàng)目決策時(shí)“一言堂”，提出安裝工程項(xiàng)目建議之前，監(jiān)事會(huì)并不知情。乙公司安裝工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制所要求的集體決策流于方式。

答案

資料：甲公司為小型國(guó)有企業(yè)，下設(shè)A、B、C三個(gè)全資子公司。2010年至2012年，公司連續(xù)巨虧，中行借錢(qián)急劇降低，已有部份借貸逾期，公司面臨很大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力備受恐嚇。因此，甲公司上級(jí)經(jīng)理部委設(shè)立工作組入駐甲公司進(jìn)行清除整治，追捕其巨額巨虧和中行借錢(qián)大降幅降低且逾期未能還款的緣由。清除過(guò)程中，工作組對(duì)甲公司及其子公司近些年工程項(xiàng)目的建設(shè)狀況進(jìn)行了重點(diǎn)初審，發(fā)覺(jué)2010——2012年間，甲公司及其子公司進(jìn)行了大量的基本建設(shè)和技術(shù)擴(kuò)建項(xiàng)目建設(shè)，很多建設(shè)項(xiàng)目占用了大量資金，致使中行借錢(qián)急劇降低，且普遍存在決策超決算、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度超期、項(xiàng)目投資決策失敗等問(wèn)題。

1、甲公司于2010年末至2012年末通車(chē)，委托乙公司對(duì)其辦公大廈進(jìn)行家裝。原家裝安裝工程概算為600億元，實(shí)際預(yù)算總額為1000億元。按照乙公司提供的核算資料仔細(xì)初審并再次核定后發(fā)覺(jué)，原概算600億元和預(yù)算總額1000億元均存在錯(cuò)誤。概算總額的錯(cuò)誤，主要是安裝工程量核定超出設(shè)計(jì)圖面積以及某項(xiàng)安裝工程做工套算定額錯(cuò)誤而多列支概算210億元;預(yù)算總額的錯(cuò)誤，主要是實(shí)際施工面積超過(guò)核算面積、未施工安裝工程記入預(yù)算價(jià)位中、概算中部份材料的暫估價(jià)在預(yù)算時(shí)未按實(shí)際售價(jià)進(jìn)行調(diào)整等誘因，造成決策售價(jià)虛報(bào)260億元。另外，甲公司僅致函基建部同乙公司商談家裝事宜，未組織包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)乙公司會(huì)同甲公司基建部編制的概算和預(yù)算進(jìn)行初審，開(kāi)工預(yù)算階段也未組織完工預(yù)算審計(jì)就匆忙代辦了初驗(yàn)手續(xù)。

2、2010年2月，A公司監(jiān)事會(huì)沒(méi)有進(jìn)行充分的可行性研究，即批準(zhǔn)開(kāi)工建設(shè)D型機(jī)器生產(chǎn)線(xiàn)，預(yù)計(jì)總投資4000億元。2011年3月A公司監(jiān)事會(huì)發(fā)覺(jué)D型機(jī)器沒(méi)有市場(chǎng)前景，即停止了該項(xiàng)目建設(shè)。截止停工時(shí)，該項(xiàng)目已發(fā)生實(shí)際投資額3500億元。

3、B公司于2011年2月至2012年9月其間，完工建設(shè)了員工活動(dòng)中心。員工活動(dòng)中心項(xiàng)目安裝工程預(yù)計(jì)總投資3600億元年高級(jí)會(huì)計(jì)師試題，實(shí)際預(yù)算總額5200億元。經(jīng)調(diào)查發(fā)覺(jué)，該安裝工程由B公司福利部委提出建議年高級(jí)會(huì)計(jì)師試題，B公司監(jiān)事會(huì)授權(quán)王總主管組織公司福利部委有關(guān)人員進(jìn)行安裝工程可行性研究，并由王總主管對(duì)項(xiàng)目做出決策。此后，B公司監(jiān)事會(huì)又授權(quán)該公司李總監(jiān)主管詳細(xì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的施行管理并對(duì)安裝工程各項(xiàng)對(duì)價(jià)的支付進(jìn)行審批。李總監(jiān)主管通過(guò)私定施工單位撈取了巨額回扣，并運(yùn)用安裝工程對(duì)價(jià)支付“一支筆”審批權(quán)從中毀壞公司巨額財(cái)產(chǎn)和資金。

4、2011年8月，C公司監(jiān)事長(zhǎng)兼總主管覺(jué)得，E型建材現(xiàn)在訂單太多，需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，隨后勒令財(cái)務(wù)部委做好決算，并設(shè)立了項(xiàng)目管理小組。監(jiān)事會(huì)大會(huì)舉行時(shí)，監(jiān)事長(zhǎng)抒發(fā)了要改造E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項(xiàng)目意向，并介紹了籌辦狀況。部份監(jiān)事出于該項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、公司資金緊張等誘因，就要改造項(xiàng)目提出了反對(duì)意見(jiàn)，但監(jiān)事長(zhǎng)堅(jiān)持上馬上這個(gè)項(xiàng)目。考慮到該項(xiàng)目早已在籌辦之中，其他監(jiān)事也沒(méi)有竭力反對(duì)。2012年2月，該項(xiàng)目因資金缺口而暫時(shí)終止，此前已投入資金3200億元。

針對(duì)甲公司及其全資子公司安裝工程項(xiàng)目建設(shè)的狀況及存在的主要問(wèn)題，剖析其財(cái)會(huì)內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡(jiǎn)略說(shuō)明理由。

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