財務(wù)基礎(chǔ)審計與財務(wù)收支審計：全面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果
更新時間：2024-06-27 17:36:26作者：佚名
第十四條 財務(wù)收支審計。依據(jù)國家財務(wù)會計制度、企業(yè)會計準則和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，通過必要的審計程序，了解單位主要負責人任職期間企業(yè)財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計資料是否真實、完整，帳實相符、賬表相符，判斷企業(yè)會計核算的合規(guī)性，檢查企業(yè)財務(wù)管理中的有關(guān)問題。財務(wù)收支審計應(yīng)當重點對貨幣資金、往來款、存貨、固定資產(chǎn)、職工薪酬等項目以及資本性支出與收益性支出、合并財務(wù)報表等項目進行審計。
第十五條 任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量審計。審計重點關(guān)注被審計單位任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量的變化情況，特別是被審計單位任期內(nèi)不良資產(chǎn)的變化情況。
第十六條 不良資產(chǎn)審計應(yīng)當重點關(guān)注下列內(nèi)容：
（1）待處置資產(chǎn)凈損失，重點審查流動資產(chǎn)和期末待處置固定資產(chǎn)凈損失、毀損、報廢情況的真實性、合規(guī)性；
（二）長期積壓物資，重點清理任期末積壓時間在一年以上的物資；
（三）不良投資，重點關(guān)注所投資企業(yè)（或項目）瀕臨破產(chǎn)、關(guān)閉或長期虧損（一般連續(xù)3年以上），無法收回的投資；
（四）應(yīng)收賬款三年以上難以回收造成的潛在損失；
（5）資產(chǎn)處于對外經(jīng)濟擔保、未決訴訟等狀態(tài)，可能導(dǎo)致潛在損失；
（六）潛在經(jīng)營損失，重點檢查企業(yè)尚未完全計提或攤銷的成本和費用；
（七）應(yīng)收、應(yīng)付款項，重點指單位因經(jīng)營管理或政策性因素所發(fā)生的損失和費用，這些損失和費用已經(jīng)財務(wù)人員入賬，但尚未納入企業(yè)當年損益或作相應(yīng)財務(wù)處理的；
（8）經(jīng)營損失記賬，重點關(guān)注經(jīng)營活動產(chǎn)生的累計未彌補的損失總額；
（九）應(yīng)計提而未計提的減值準備或已計提的減值準備低于已計提的金額；
（10）應(yīng)核算而尚未核算的待攤流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損益、應(yīng)計提而尚未計提的折舊和費用、應(yīng)攤銷而尚未攤銷的攤銷費用；
（十一）因未按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定估計費用和負債，導(dǎo)致對外經(jīng)濟擔保、未決訴訟等或有事項狀態(tài)的資產(chǎn)金額夸大；
（十二）關(guān)閉、停業(yè)、兼并、轉(zhuǎn)讓企業(yè)和未納入財務(wù)清算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)；
（十三）其他原因造成的資產(chǎn)損失。
第十七條 任期經(jīng)營成果審計。審計對象應(yīng)當在財務(wù)收支審計、資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，對任期經(jīng)營成果的真實性、完整性進行審計，確認審計對象任期內(nèi)的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用等財務(wù)指標，核查審計資料的真實性、完整性和合規(guī)性。審計應(yīng)當重點關(guān)注：
（一）企業(yè)在經(jīng)營期間的收入確認和會計核算是否真實、完整、及時，是否符合國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，是否存在虛假列示、多列或透支未來收入，少列、遺漏或轉(zhuǎn)移當期收入等問題；
（二）企業(yè)任期內(nèi)成本費用支出的范圍、標準是否符合國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，成本核算是否真實、完整，符合配比原則，是否存在成本費用錯列、多列、少列、漏列等問題；
（三）任職期間經(jīng)營成果的調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營成果存在虛假的，應(yīng)當根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整企業(yè)相關(guān)會計數(shù)據(jù)，扣除任職期間產(chǎn)生的不良資產(chǎn)，并在調(diào)整后編制新的會計報表。
第十八條 對任職期間單位重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策進行審計。重點關(guān)注對外投資、經(jīng)濟擔保、貸款資金、大額合同等重大經(jīng)營決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)控程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。
（1）企業(yè)的經(jīng)營決策是否合理、正確、合法，是否存在損害企業(yè)長遠利益的短期行為；
（二）重大投資的來源、決策程序、管理方法和投資收益的核算，各類項目的投資、建設(shè)是否按照公司規(guī)定進行招標，是否存在欺詐行為導(dǎo)致資產(chǎn)損失；
（三）對外擔保、對外投資、大額采購、租賃等經(jīng)濟活動的決策程序和風險控制是否符合相關(guān)管控制度的要求，是否嚴格按照規(guī)定程序操作；
（四）相關(guān)決策協(xié)議或合同的內(nèi)容是否符合企業(yè)實際情況，是否存在損害企業(yè)的條款，是否存在謀取個人利益的行為；
（五）有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確具體實施管理部門，是否進行過程監(jiān)控；
（六）相關(guān)決策結(jié)果是否給單位造成損失。
第十九條 任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動的合法合規(guī)性審計。主要審計對象在任期內(nèi)的有關(guān)經(jīng)營管理行為符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。應(yīng)特別關(guān)注以下情況：
（一）私存公款、未經(jīng)批準收受、挪用資金、設(shè)立私人“暗金庫”、資金外流的；
（2）違規(guī)對外借入、借出賬戶；
（3）違規(guī)向第三方提供資金貸與等。
第二十條 內(nèi)部審計機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計工作中，應(yīng)當與其他審計業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，在保證審計結(jié)果客觀、公正的基礎(chǔ)上，參考、利用相關(guān)審計結(jié)果、外部審計成果以及相關(guān)部門的監(jiān)督檢查結(jié)果，避免重復(fù)審計。
第二十一條 審計組使用其他審計資料和審計結(jié)果時，應(yīng)當進行必要的復(fù)核工作，并對其真實性、合規(guī)性承擔相應(yīng)責任。
第四章 審計評價
第二十二條 審計評價應(yīng)當圍繞“經(jīng)濟性”和“責任性”開展。審計評價應(yīng)當遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性、審慎性原則。審計評價應(yīng)當與審計內(nèi)容相一致，一般包括被審計單位任職期間的經(jīng)營業(yè)績、重大事項、主要責任等內(nèi)容。評價結(jié)論應(yīng)當有充分的審計證據(jù)支持。對與審計無關(guān)的事項、審計證據(jù)不適當或者不足的事項，不予評價。
第二十三條 明確被審計單位對任職期間單位存在的問題應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任，分為直接責任、監(jiān)督責任和領(lǐng)導(dǎo)責任。
（一）直接責任，是指被審計單位直接違反或者授意、指使、強迫、縱容、包庇下屬，違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)，以及其他失職、瀆職等違反國家財經(jīng)紀律的行為，應(yīng)當承擔的責任；
（二）監(jiān)督責任，是指被審計單位對其負責的工作以及經(jīng)營、投資等重大事項，未按照單位內(nèi)部分工履行或者不當履行職責，應(yīng)當承擔的管理責任；
（三）領(lǐng)導(dǎo)責任，是指審計主體除負有直接責任和監(jiān)督責任外，對本單位還應(yīng)當承擔的管理責任。
第二十四條 審計評價可以綜合運用多種方法經(jīng)濟責任審計報告，主要包括：進行縱向、橫向的比較績效分析；對被審計單位履行經(jīng)濟責任情況的相關(guān)指標進行量化分析。
第二十五條 審計評價應(yīng)當以被審計單位任期內(nèi)所在單位財務(wù)審計情況為依據(jù)，從企業(yè)業(yè)績和經(jīng)濟責任兩個方面進行，即分為企業(yè)業(yè)績評價和經(jīng)濟責任評價。
（一）企業(yè)業(yè)績考核應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)業(yè)績考核指標體系，通過定量與定性相結(jié)合的評價方法，從公司盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、負債風險、發(fā)展能力等財務(wù)和管理績效角度，對單位負責人任期內(nèi)的單位經(jīng)營狀況進行全面分析和客觀評價；企業(yè)業(yè)績考核又可分為財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價【內(nèi)審網(wǎng)注：更多審計資訊，請關(guān)注內(nèi)審網(wǎng)公眾號】。
1.財務(wù)績效定量評價：主要從審計對象任期內(nèi)單位各項生產(chǎn)、安全、經(jīng)營等指標的計劃完成情況，企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、經(jīng)營增長等四個方面進行定量的比較分析評價。
2、管理績效定性評價：主要通過對審計對象任職期間所在單位的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源建設(shè)、社會貢獻等進行分析評價，反映企業(yè)采取的各項管理措施及其管理成效，并對定量分析結(jié)果進行補充、修正。
（二）經(jīng)濟責任評價，是指以財務(wù)審計、企業(yè)業(yè)績評價結(jié)果為依據(jù)，綜合考慮審計對象任期內(nèi)單位發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等因素的影響，對審計對象任期內(nèi)主要經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任進行評價，對其任期內(nèi)崗位職責履行情況作出相對全面、客觀、公正的評價。
第二十六條 審計評價的依據(jù)一般包括：
（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；
（二）相關(guān)國家標準、行業(yè)標準；
（三）企業(yè)內(nèi)部管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃和目標；
（四）有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職責分工文件經(jīng)濟責任審計報告，有關(guān)會議記錄、會議紀要、決議、決定，有關(guān)預(yù)算、決算、合同以及其他經(jīng)濟資料；
（五）有關(guān)職能部門、主管部門出具或者認可的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、考核結(jié)果、評估意見；
（6）專業(yè)機構(gòu)的意見和普遍接受的商業(yè)慣例；
（七）其他相關(guān)證據(jù)。
第五章 審計報告
第二十七條 審計實施階段結(jié)束后，審計組應(yīng)當向?qū)徲媽ο筇峤蝗纹?strong>經(jīng)濟責任審計報告。報告主要內(nèi)容包括：
（1）審計依據(jù)、審計時點、審計范圍和審計方法；
（二）被審計單位基本情況、被審計人員職務(wù)及分工等；
（三）被審計單位任職期間主要經(jīng)濟技術(shù)指標的完成情況；
（四）被審計單位任期內(nèi)在生產(chǎn)、安全、經(jīng)營、管理、工程建設(shè)、資源整合、生活福利、資本保值增值、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面取得的成績；
（五）被審計單位任職期間履行經(jīng)濟責任的情況，單位存在的主要問題及承擔的經(jīng)濟責任；
（六）提出改進審計對象、被審計單位管理的意見和建議；
（七）審計對象違反國家財經(jīng)法律法規(guī)和廉政規(guī)定的事實，以及根據(jù)事實作出的法律、法規(guī)處理和處罰的意見和建議；
（八）其他需要報告的情況；
（九）對審計對象的綜合評價。
第二十八條 審計發(fā)現(xiàn)的其他重大事項，可以直接向負責領(lǐng)導(dǎo)或者有關(guān)部門報告，不再反映在審計報告中。
第二十九條 報告的后續(xù)跟進階段。主要任務(wù)包括：
（一）經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計組應(yīng)當根據(jù)審計報告，在職權(quán)范圍內(nèi)對被審計單位違反財經(jīng)法律法規(guī)和違紀行為提出審計建議；
（二）組織部門應(yīng)當將審計報告作為被審計單位調(diào)職、辭退、辭職、解聘、退休等決定的參考；
（三）被審計單位對審計報告有異議的，應(yīng)當自收到審計報告之日起7日內(nèi)向公司提出投訴；
（四）對發(fā)現(xiàn)的違法違紀線索，移送公司紀檢部門，按照有關(guān)規(guī)定進行調(diào)查處理；
（五）經(jīng)濟責任審計工作結(jié)束后，審計組應(yīng)當整理有關(guān)經(jīng)濟責任審計材料，并按照有關(guān)工作分工和審計檔案管理規(guī)定及時歸檔。
第三十條 經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)班子有關(guān)成員存在嚴重問題的，經(jīng)公司批準，可以進一步開展延伸審計工作。
第六章 審計職責和工作紀律
第三十一條 被審計單位應(yīng)當協(xié)調(diào)、配合審計組開展經(jīng)濟責任審計工作，按照有關(guān)規(guī)定和審計要求及時提供有關(guān)資料，并對所提供資料的真實性、完整性負責，并按照有關(guān)規(guī)定作出書面承諾，保證經(jīng)濟責任審計工作順利進行。
第三十二條 審計組在實施經(jīng)濟責任審計時，應(yīng)當按照分工，充分考慮審計風險，對審計結(jié)果承擔審計責任。
第三十三條 審計工作應(yīng)當嚴格遵守下列工作要求和工作紀律：
（1）審計人員應(yīng)當按照國家有關(guān)法律法規(guī)和公司有關(guān)規(guī)定按時完成審計事項；
（二）審計期間需要延長審計時間或者擴大審計范圍的，應(yīng)當經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意；
（三）審計報告應(yīng)當如實反映審計結(jié)果，不得出具虛假、失實報告、回避重大問題或者明知不披露重大事項；
（四）及時向委托人報告審計項目的進展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、遇到的困難等；
（五）審計組成員應(yīng)當嚴格保守被審計單位的商業(yè)秘密；
（六）審計組成員不得向被審計單位提出任何與審計工作無關(guān)的要求；
（七）審計組成員在審計過程中不遵守規(guī)定、徇私舞弊等行為，導(dǎo)致審計結(jié)果不能真實反映違法違規(guī)行為的，公司將追究相關(guān)人員的責任。
第七章 附則
第三十四條 已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的子公司組織實施的經(jīng)濟責任審計，參照本實施細則執(zhí)行。
第三十五條 本實施細則由董事會授權(quán)公司內(nèi)控審計部門負責解釋。
第三十六條 本實施細則自董事會批準之日起施行，修改時亦同。
附錄：
1.經(jīng)濟責任審計授權(quán)書
2.經(jīng)濟責任審計通知
三、經(jīng)濟責任審計實施方案
四、審計對象、被審計單位需提供的材料清單
五、經(jīng)濟責任審計公告
六、經(jīng)濟責任審計報告格式
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2020 年 10 月 21 日
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