合并會計報表關于特例的處理規(guī)定，容易產生的誤解
更新時間：2023-10-02 11:02:21作者：佚名
合并會計報表是以母、子公司企業(yè)集團為一個會計主體（一體性原則），以某些會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現金流量的會計報表。
合并會計報表中，對常年股權投資、實收資本、資本公積的處理遵守了父子公司組成的企業(yè)集團為一個會計主體（一體性原則）的規(guī)定；但對盈余公積的處理規(guī)定未遵守父子公司組成的企業(yè)集團為一個會計主體（一體性原則）的規(guī)定：首先對母公司的常年股權投資項目和子公司的所有者權益項目進行抵消，再按母公司擁有子公司權益比列進行調整。當
合并會計報表中，對盈余公積的處理規(guī)定未遵守父子公司組成的企業(yè)集團為一個會計主體（一體性原則）的規(guī)定，合并會計報表中對子公司盈余公積屬母公司擁有的部份重復攤銷，這樣既不合理會計報表合并，也會讓報表使用者形成誤讀。為了易于說明問題，分別不憐憫況，舉以下特例說明現行合并會計報表關于盈余公積的處理規(guī)定容易形成的誤會：A集團公司在創(chuàng)立年度全資投資創(chuàng)立B公司，A、B適用同樣的所得稅新政，不討論收益表及收益分配表。
1.母公司巨虧（含投資利潤，即合并后仍巨虧）、子公司贏利：
A公司創(chuàng)立于2001年，同年全資創(chuàng)立B公司；當初A公司巨虧20億元（即經營巨虧80億元），B公司實現稅前收益60億元，B公司除按稅前收益提取盈余公積15%外，未作其他分配。
（1）按現有的合并會計報表規(guī)定，A、B公司的資產負債表、利潤表及收益分配表和合并報表相關項目如下：
項目A公司B公司合并
盈余公積9.009.00
未分配收益-20.0051.00-29.00
存留利潤合計-20.0060.00-20.00
（2）按筆者所理解的A、B公司的資產負債表、利潤表及收益分配表和合并報表相關項目如下：
項目A公司B公司合并
盈余公積9.000.00
未分配收益-20.0051.000.00
存留利潤合計-20.0060.00-20.00
通過以上比較，可以看出按現有合并會計報表關于盈余公積的規(guī)
定，虛提了合并資產負債表的盈余公積，加強了報表巨虧（未分配收益），但并未改變存留利潤的數額。
2.母公司凈收益為零（含投資利潤，即合并后凈收益為零）、子公司贏利：A公司創(chuàng)立于2001年，同年全資創(chuàng)立B公司；當初A公司經營巨虧60億元，B公司實現稅前收益60億元，B公司除按稅前收益提取盈余公積15%外，未作其他分配。
（1）按現有的合并會計報表規(guī)定，A、B公司的資產負債表、利潤表及收益分配表和合并報表相關項目如下：
項目A公司B公司合并
盈余公積0.009.009.00
未分配收益0.0051.00-9.00
存留利潤合計0.0060.000
（2）按筆者所理解的A、B公司的資產負債表、利潤表及收益分配表和合并報表相關項目如下：
項目A公司B公司合并
盈余公積0.009.000
未分配收益0.0051.000
存留利潤合計0.0060.000
通過以上比較，可以看出按現有合并會計報表關于盈余公積的規(guī)
定，虛提了合并資產負債表的盈余公積，使原本凈收益為零的集團企業(yè)變?yōu)閳蟊砭尢潱ㄎ捶峙涫找妫⑽锤淖兇媪衾麧櫟臄殿~。
3.母公司經營巨虧，合并后營利（含投資利潤）、子公司贏利：
A公司創(chuàng)立于2001年，同年全資創(chuàng)立B公司；當初A公司經營巨虧50億元，B公司實現稅前收益60億元會計報表合并，B公司除按稅前收益提取盈余公積15%外，未作其他分配。
（1）按現有的合并會計報表規(guī)定，A、B公司的資產負債表、利潤表及收益分配表和合并報表相關項目如下：
項目A公司B公司合并
盈余公積1.509.0010.50
未分配收益8.5051.00-0.50
存留利潤合計10.0060.0010.00
（2）按筆者所理解的A、B公司的資產負債表、利潤表及收益分配表和合并報表相關項目如下：
項目A公司B公司合并
盈余公積1.509.001.50
未分配收益8.5051.008.50
存留利潤合計10.0060.0010.00
通過以上比較，可以看出按現有合并會計報表關于盈余公積的規(guī)
定，當集團企業(yè)的凈收益大于集團企業(yè)在子公司擁有的盈余公積時，虛提合并資產負債表的盈余公積，會使原本贏利的集團企業(yè)變?yōu)閳蟊砭尢潱ㄎ捶峙涫找妫⑽锤淖兇媪衾麧櫟臄殿~。
以上雖是特例，筆者覺得現有合并會計報表關于盈余公積的
規(guī)定，存在以下不足：
1.無法遵守一體性原則。
2.雖未改變存留利潤的支出，但改變了其結構。
3.使報表使用人對集團企業(yè)的經營狀況、財務狀況難于理解，甚至形成誤會。
現行合并會計報表關于盈余公積的規(guī)定，對其解釋時引用了公司法中關于某些企業(yè)提取盈余公積的規(guī)定，作為其理由之一。但公司法并非專門的會計法規(guī)，但是并未對合并會計報表的盈余公積做出限制性規(guī)定，筆者覺得引用不當。
為防止以上不足，合并會計報表對盈余公積的處理應遵守一體性原則。若嫌不全面，可將集團內所有出席報表合并企業(yè)盈余公積情況列附錄說明。
注：本文參考：《合并會計報表暫行規(guī)定》、《企業(yè)會計制度》及歷年注冊會計考試教材《會計》
趙慶標
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