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各會計師事務(wù)所：

按照中國注冊會計師商會《關(guān)于舉辦2012晚會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測工作的通知》(會協(xié)[2012]124號)精神，我們于2012年9月4日至10月23日對石家莊、衡水兩市的37家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測，檢測得到了商會領(lǐng)導(dǎo)的高度注重和大力支持。在檢測人員團(tuán)結(jié)協(xié)作、被檢測事務(wù)所的大力配合下，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測工作早已完滿結(jié)束。現(xiàn)將檢測工作及處理結(jié)果通報如下:

一、檢查工作概況

（一）去年檢測工作的特性和基本做法

舉辦執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢測工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀須要。本次檢測工作由商會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織施行，在借鑒往年舉辦檢測工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對2012年度的檢測工作從計劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真打算和悉心安排。

根據(jù)中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政廳監(jiān)督處不重復(fù)檢測的原則，選取了河北和河北兩個地市的37家會計師事務(wù)所進(jìn)行檢測。去年檢測分為兩個階段：第一階段對在城區(qū)登記注冊的16家會計師事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢測；第二階段對在縣區(qū)注冊登記的21家會計師事務(wù)所采取事務(wù)所送達(dá)資料到商會秘書處，由商會各部室全員參與的形式進(jìn)行檢測。

（二）認(rèn)真做好檢測前的各項(xiàng)打算工作

根據(jù)中注協(xié)檢測要求，制訂了我省2012年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測工作方案，確定了2012年檢測對象、范圍、檢查的方法和技巧等內(nèi)容；舉行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測工作布置會，布署了去年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測工作。舉行了檢測人員培訓(xùn)班，對8名兼職檢測人員和商會各部室參與檢測人的人員進(jìn)行了檢測前的培訓(xùn)。

（三）檢測的施行情況

依據(jù)《2012年安徽省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測工作方案》的要求，檢測組采用風(fēng)險導(dǎo)向的檢測方式，對事務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險（包括質(zhì)量控制體系和業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量兩部份）進(jìn)行檢測。具體包括事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建執(zhí)行情況；事務(wù)所和注冊會計師遵循執(zhí)業(yè)道德守則的情況；事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計準(zhǔn)則的情況；事務(wù)所是否遵循職業(yè)道德規(guī)范要求，在執(zhí)業(yè)過程中是否存在違犯職業(yè)道德規(guī)范的行為；事務(wù)所是否依照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定收費(fèi)并出具收據(jù)；事務(wù)所是否按規(guī)定申領(lǐng)、使用防偽標(biāo)示等情況進(jìn)行了復(fù)查。業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量檢測以2012年1月1日至6月30日開具的業(yè)務(wù)報告為主。

2012年1-6月份，被檢測事務(wù)所共開具報告15069份，復(fù)查組共抽檢了185份報告，其中報表審計報告47份，年審審計報告70份，驗(yàn)資報告68份。

在抽取審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢測樣本具有廣泛性和代表性。諸如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同簽字注冊會計師完成的審計報告。

總體來看，絕大多數(shù)事務(wù)所除了進(jìn)行了自查，對我們的檢測也給與了積極配合，總體療效較好。通過此次復(fù)查工作給注冊會計師們提供了一次互相交流的機(jī)會，好多接受檢測的事務(wù)所特別注重與檢測人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和感受，不少事務(wù)所把復(fù)查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢測人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提升事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、被檢測事務(wù)所的總體情況

通過檢測，發(fā)覺經(jīng)過幾年的行業(yè)自律檢測，行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提高，執(zhí)業(yè)行為愈發(fā)規(guī)范，被檢測的大多數(shù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險意識、執(zhí)業(yè)水平有了明顯提升。

檢測中發(fā)覺市級大部份會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)車審計和驗(yàn)資業(yè)務(wù)河北注冊會計師協(xié)會，中報審計業(yè)務(wù)極少，某些事務(wù)所甚至就沒有中報審計報告，事務(wù)所普遍存在業(yè)務(wù)收入不高、執(zhí)業(yè)人員少，年紀(jì)結(jié)構(gòu)偏大的情況。

三、檢查中發(fā)覺的主要問題

（一）質(zhì)量控制體系方面

檢測情況表明，部份中小事務(wù)所不夠注重質(zhì)量控制體系的構(gòu)建和執(zhí)行，質(zhì)量控制制渡過于原則，沒有結(jié)合本所實(shí)際給以細(xì)化，不具有可操作性，或是質(zhì)量控制不夠健全，不夠系統(tǒng)，不能有效控制系統(tǒng)風(fēng)險。

1、質(zhì)量控制環(huán)境情況和合伙人機(jī)制

從內(nèi)部控制制度的完善及執(zhí)行情況看：被檢測的事務(wù)所都初步構(gòu)建了一套內(nèi)部控制制度，對規(guī)范執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險發(fā)揮了一定的作用，內(nèi)部控制制度在實(shí)際執(zhí)行過程中，還是流于方式，尤其是執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，無法真正落實(shí)到位，無法有效地發(fā)揮作用。市級事務(wù)所基本上都是校長負(fù)責(zé)事務(wù)所全面事務(wù)，下設(shè)幾個職能部室負(fù)責(zé)審計、驗(yàn)資等業(yè)務(wù)。大部份事務(wù)所未完善合伙人晉升和違法處理制度。某些事務(wù)所合伙人（股東）重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量，不利于產(chǎn)生以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。

2、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

有關(guān)業(yè)務(wù)承接方面制渡過于原則，沒有結(jié)合本所實(shí)際給以細(xì)化。諸如，未明晰規(guī)定承接權(quán)限和審批程序；未明晰承接與否的評價標(biāo)準(zhǔn)及具體執(zhí)行評價的人員。執(zhí)行中，普遍存在缺乏對評價要素信息來源和結(jié)果的記錄，僅簽訂是否承接；或接受新顧客業(yè)務(wù)時缺少必要的風(fēng)險評估，在沒有初步評價審計風(fēng)險的情況下，盲目承接業(yè)務(wù)，帶來執(zhí)業(yè)風(fēng)險隱患，業(yè)務(wù)的承接評價流于方式。某些事務(wù)所業(yè)務(wù)承接批準(zhǔn)日期晚于業(yè)務(wù)約定書日期。

3、人力資源

大部份事務(wù)所未制訂培訓(xùn)制度或制度中未規(guī)定具體的培訓(xùn)保障舉措。未擬定書面的培訓(xùn)計劃，也沒有對職工培訓(xùn)情況的記錄。大部份事務(wù)所未制訂職工業(yè)績評價及晉升新政和程序，未對職工進(jìn)行業(yè)績考評和晉升。一部份事務(wù)所職工薪資結(jié)構(gòu)中，固定薪資比列低，效益薪資比列高，且與項(xiàng)目收入直接掛鉤，沒有完善以質(zhì)量、責(zé)任、風(fēng)險控制為導(dǎo)向的職工業(yè)績評價、薪酬及晉升新政和程序。

4、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序的制訂、修改和傳達(dá)

在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的制定方面，部份事務(wù)所沒有針對業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的變化及時修訂專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，未在制度中明晰事務(wù)所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制訂、修改和傳達(dá)具體負(fù)責(zé)部門或人員。

在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的傳達(dá)方面，事務(wù)所沒有構(gòu)建起建立的傳達(dá)制度，如通過技術(shù)指南、標(biāo)準(zhǔn)化底稿、培訓(xùn)等形式全面、及時地把專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計新政傳達(dá)到全體從業(yè)人員。

5、業(yè)務(wù)執(zhí)行

在業(yè)務(wù)報告復(fù)核方面，大部份事務(wù)所均制定了質(zhì)量復(fù)核制度，但在執(zhí)行方面，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)核程序不能得到有效執(zhí)行。業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量檢測表明，部份事務(wù)所復(fù)核工作不到位，復(fù)核只有簽字,沒有復(fù)核過程的記錄，尤其事務(wù)所合伙人（股東）無法恰當(dāng)履行業(yè)務(wù)監(jiān)督和復(fù)核職責(zé)。部份事務(wù)所審計業(yè)務(wù)工作底稿未在業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)歸檔。一些事務(wù)所工商驗(yàn)車審計報告大多仍采用原先報告格式，與準(zhǔn)則及中注協(xié)的要求不符。

6、監(jiān)控

絕大部份事務(wù)所未制訂監(jiān)控新政及程序，或僅進(jìn)行了原則性規(guī)定，未明晰項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)檢測周期、檢查頻度以及監(jiān)控重點(diǎn)，使業(yè)務(wù)項(xiàng)目的定期檢測或檢測流于方式，檢測結(jié)果未進(jìn)行有效傳達(dá)等情況。

7、信息系統(tǒng)

檢測的事務(wù)所中，少部份被檢測事務(wù)所使用審計軟件舉辦審計業(yè)務(wù)，使用財務(wù)軟件進(jìn)行財務(wù)會計核算，對項(xiàng)目的管理，以及新政的傳遞以書面和口頭為主，未采用信息系統(tǒng)進(jìn)行管理。

8、職業(yè)道德

大部份事務(wù)所已擬定了職業(yè)道德規(guī)范，但內(nèi)容比較簡單，未按中國注冊會計師商會2010年7月1日實(shí)施的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》進(jìn)行及時修訂，也未簽署獨(dú)立性申明。經(jīng)抽檢和尋問，未發(fā)覺被檢測事務(wù)所和人員存在商業(yè)行賄、支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、收取傭金等不正當(dāng)競爭行為。

（二）防偽標(biāo)示和業(yè)務(wù)收費(fèi)檢測發(fā)覺的問題

1、檢查的會計師事務(wù)所都能按規(guī)定貼防偽標(biāo)示，某些事務(wù)所存在防偽標(biāo)示登記簿有些項(xiàng)目填寫不完整，比如序號欄、資產(chǎn)總值、收費(fèi)情況填列不全。

2、個別事務(wù)所存在業(yè)務(wù)收費(fèi)未達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)的情況，工商驗(yàn)車、驗(yàn)資業(yè)務(wù)收費(fèi)不到位情況較多，尤其是資產(chǎn)總值50億元以下的大型或微型企業(yè)驗(yàn)車收費(fèi)尤其不足。

（三）業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢測發(fā)覺的問題

1、綜合類項(xiàng)目存在的問題

（1）普遍不注重審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃，或則具體審計計劃固定化，沒有按照項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的須要。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險誘因進(jìn)行剖析，對重要性水平的確定沒有過程及根據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對先前年度審計的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與課目的審計程序沒有說明。

（2）審計業(yè)務(wù)約定書存在要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r。諸如被審計企業(yè)未簽章，未明晰開具報告日期或無簽約日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

（3）符合性測試目的不明晰。符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系，彰顯不出系統(tǒng)風(fēng)險審計的特性。對符合性測試樣本量確定的根據(jù)沒有充分的說明。

（4）綜合類底稿不完整。沒有審計總結(jié)，未編制符合性測試底稿、審計差別匯總表、試算平衡表等。

（5）對首次接受委托的項(xiàng)目，搜集的常年檔案資料不齊。

（6）沒有貫徹或挺好貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿L(fēng)險評估程序施行不到位。大部份事務(wù)所和注冊會計師直接施行實(shí)質(zhì)性程序。

2、實(shí)質(zhì)性測試存在的問題

（1）普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額攤銷項(xiàng)目沒有進(jìn)行徹查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

（2）對農(nóng)行存款的函證程序普遍執(zhí)行不到位或未執(zhí)行。

（3）對往來貨款的函證執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付貨款的審計程序有的只有賬賬核實(shí)、賬表核實(shí)，缺乏必要的賬齡剖析和函證程序；有的也沒有執(zhí)行相應(yīng)取代程序。

（4）存貨監(jiān)盤程序普遍施行不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計，通常只做了審定表和明細(xì)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄；對因客觀誘因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的取代程序。

（5）固定資產(chǎn)底稿中缺少審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行關(guān)注的記錄河北注冊會計師協(xié)會，如金額較大的固定資產(chǎn)的收據(jù)、進(jìn)口設(shè)備的清關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與農(nóng)地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

（6）常年投資底稿未注明投資比列及核算方式。對于協(xié)議約定所占比列較大的投資，沒有檢測常年投資是否應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判別。

（7）收入的確認(rèn)程序不到位。有的只是填列了審定表，未見抽檢相關(guān)銷售協(xié)議等進(jìn)一步的審計程序。

（8）對實(shí)收資本項(xiàng)目關(guān)注不夠，未施行必要的審計程序。有的事務(wù)所對本年度降低的實(shí)收資本未見驗(yàn)資報告、董事會決議、協(xié)議、章程等相關(guān)文件及查驗(yàn)記錄。

（9）搜集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計推論產(chǎn)生有力的支持。審計人員只填制了審定表，有的打印了明細(xì)賬，大部份不執(zhí)行抽憑程序，或賬簿抽檢比列過高，不能成為支持審計推論的根據(jù)；部份審計項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計證據(jù)。

3、驗(yàn)資業(yè)務(wù)存在的問題

（1）大部份驗(yàn)資業(yè)務(wù)外部證據(jù)如交行進(jìn)帳單、銀行詢證函、對帳單、公司章程等證據(jù)的搜集較齊全，但被年審企業(yè)基本情況表、總體驗(yàn)資計劃、審驗(yàn)程序表等驗(yàn)資底稿較少。

（2）驗(yàn)資時對實(shí)物或農(nóng)地使用權(quán)出資的，對產(chǎn)權(quán)關(guān)注不夠或輕視。對實(shí)收資本項(xiàng)目關(guān)注不夠，未施行必要的審計程序。有的事務(wù)所對本年度降低的實(shí)收資本未見驗(yàn)資報告、董事會決議、協(xié)議、章程等相關(guān)文件及查驗(yàn)記錄。

（3）變更驗(yàn)資，僅重視新開交行賬戶詢證，未作注資前審計，也未對前期出資到位及是否抽逃情況進(jìn)行說明，忽略對其他各交行賬戶、往來課目及其他相關(guān)課目的審計確認(rèn)。

四、檢查結(jié)果的處理

這次檢測，得到了絕大多數(shù)事務(wù)所的理解與積極配合，對檢測組提出的意見大部份事務(wù)所給以接受并表示將積極整改。各事務(wù)所紛紛表示希望這些自律性檢測才能持之以恒，以著力貫徹注冊會計師商會的監(jiān)督與服務(wù)職能。

針對上述檢測中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違法情節(jié)較嚴(yán)重的五家會計師事務(wù)所給以責(zé)令整改處理。

對以上會計師事務(wù)所所長會計師及主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人給與訓(xùn)誡，要求她們增強(qiáng)執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，強(qiáng)化事務(wù)所統(tǒng)一管理，提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。同時要求會計師事務(wù)所補(bǔ)充建立相關(guān)審計程序，補(bǔ)齊高于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)收費(fèi)額，并將所補(bǔ)發(fā)票及補(bǔ)充建立的相關(guān)審計程序底稿責(zé)令報送商會業(yè)務(wù)監(jiān)管部。

我們覺得，業(yè)務(wù)質(zhì)量檢測是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，通過檢測，事務(wù)所風(fēng)險意識得到了強(qiáng)化，執(zhí)業(yè)能力也將得到增強(qiáng)，必定為四川注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。各事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)對照去年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢測發(fā)覺的問題，認(rèn)真舉辦自查工作，不斷強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量控制，提升執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)對注冊會計師職業(yè)道德教育，提升風(fēng)險意識，保持執(zhí)業(yè)慎重，嚴(yán)格遵循《注冊會計師法》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)業(yè)，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

石家莊省注冊會計師商會

2012年11月23日