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甲公司系在南京期貨交易所上市的制造類企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2014年度發(fā)生的部份交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：

(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對(duì)外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)債，面值總值10萬(wàn)元，年限3年，票面年利率高于當(dāng)天發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似轉(zhuǎn)債票面年利率年高級(jí)會(huì)計(jì)師試題，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)債發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用(金額達(dá)到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換條款約定年高級(jí)會(huì)計(jì)師試題，持有方可于該可轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)債發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價(jià)轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對(duì)該可轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)債進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

(2)2014年12月25日，甲公司按照行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，預(yù)測(cè)產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫(kù)存X原材料的價(jià)位持續(xù)升高。為防范該原材料價(jià)錢風(fēng)險(xiǎn)，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)天在證券市場(chǎng)上賣出X原材料證券合約進(jìn)行套期保值，并于2014年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。甲公司舉辦的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方式的運(yùn)用條件。

假設(shè)不考慮其他誘因。

要求：

1.依據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)怎樣確定該可轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)債所含負(fù)債和權(quán)益成份的價(jià)值，并說(shuō)明相關(guān)交易費(fèi)用分配應(yīng)采用的方式。

2.依據(jù)資料(2)，強(qiáng)調(diào)甲公司舉辦的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)界定為公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期;并說(shuō)明甲公司2014年12月31日對(duì)X原材料及相關(guān)證券合約分別應(yīng)進(jìn)行的`會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1.在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)債負(fù)債部份的協(xié)議現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)天不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似轉(zhuǎn)債的利率進(jìn)行現(xiàn)值，將該折折現(xiàn)(即公允價(jià)值)作為負(fù)債成份的價(jià)值。[或：采用公允價(jià)值確定負(fù)債成份的價(jià)值。]

將可轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)債發(fā)行收入(可轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)債整體的公允價(jià)值)與該負(fù)債公允價(jià)值之間的差額作為權(quán)益成份的價(jià)值。

將交易費(fèi)用依據(jù)負(fù)債和權(quán)益工具成份的相對(duì)公允價(jià)值[或：價(jià)值]在負(fù)債部份和權(quán)益部份之間進(jìn)行分配。

2.公允價(jià)值套期。

X原材料：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益。

[或：公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益。]

證券合約：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益。

[或：公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益。]

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