更新時間：2021-06-27 08:47:16作者：admin2
??1 我國合并會計報表存在的問題
1。1 未實現的內部交易損益的處理缺乏合理的理論基礎 我國實施的《合并會計報表暫行規定》少數股東權益及少數股東收益的處理所依據的合并理論是母公司理論。但對未實現的內部交易損益的處理則采用了主體理論，《暫行規定》明確指出“由于內部交易所產生的未實現銷售利潤應全部予以抵銷”。
??該種處理方法必然引起合并凈利潤的虛減，從而影響到會計信息的真實性。
1。2 換股合并的會計處理無規范可循 相對其他收購方式而言，換股合并不需要現金支出，是一種成本較低的擴張方式，更加受到企業的青睞。目前我國企業合并的會計處理主要參照《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》、《合并會計報表暫行規定》，但這些規定都沒有考慮換股合并。
??目前我國治理會計信息失真的一項重要手段就是從制度上防止企業利潤操縱，而此時在缺乏相關規范的情況下，權益結合法的蔓延勢必成為會計信息失真的增長點。
1。3 合并價差未體現出其特定的經濟含義 《暫行規定》與《企業會計準則——投資》分別提到了“合并價差”、“股權投資差額”兩個概念。
??合并價差由兩部分組成：一是權益性資本投資抵銷時所形成的合并價差；二是集團內部債券投資形成的差額。第一種合并價差即為股權投資差額，它一般包括以下兩部分：子公司凈資產賬面價值與公允價值之間的差額；母公司投資成本與所取得子公司凈資產公允價值之間的差額，即合并商譽。
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股權投資差額、合并價差是為簡化合并會計報表編制而提出的特殊項目，并未體現出其特定的經濟含義，使會計報表使用者難以理解，從而影響到會計信息的相關性和明晰性。在編制合并會計報表時，“合并價差”屬于長期投資項目的調整項目，在合并會計報表中單獨列示，從而導致內部投資并未全部抵銷的表象，顯然違背一體性原則以及合并會計報表的初衷。
??《企業會計準則——投資》及《企業會計制度》要求對股權投資差額進行攤銷，而相關制度并未要求在編制合并會計報表時，將合并價差的攤銷額轉化為成本、費用，導致了合并投資收益不能真實反映集團對外投資所產生的損益。
2 克服合并財務報表局限性的思考
2。
??1 嚴格限定合并財務報表編制的范圍。并不是所有企業合并的形式都要編制合并報表。我國《企業會計準則》第六十三條規定：企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實際擁有被投資企業控制權的，應當編制合并會計報表。特殊情況的企業可以不予合并，但應將其會計報表一并報送。
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2。2 要體現效益大于耗費的原則。合并財務報表提供的信息所帶來的經濟效益，要高于為編制合并財務報表而發生的各項耗費。合并財務報表的效益是難以量化的，只能通過報表者使用信息進行決策后所產生的收益而加以合理估計。編制合并財務報表要發生耗費，即在整理各項會計資料，編制合并財務報表過程中，要耗費一定的人力、物力和時間。
??因此在編制合并財務報表過程中，要采取一切措施，使耗費最小化。如果耗費過大，會得不償失。
2。3 統一會計期間和會計政策。在編制合并財務報表時，可能涉及到母公司與子公司的會計期間不一致，有的是日歷年度，有的是自然營業年度或其他期限。這就要求子公司按母公司的會計期間編制個別會計報表。
??此外，母、子公司各自選擇的會計政策和會計處理方法可能不一致甚至相差很大，必須進行調整，這樣，可以在一定程度上消除因會計政策彈性給會計信息帶來的差異，使得合并財務報表所提供信息的相關性、可比性、真實性加強。
2。4 提高會計人員素質，健全企業會計機構。
??在編制合并財務報表過程中，有許多財務問題需要會計人員妥善處理，對企業會計人員提出了更高要求，企業集團內各成員公司的機構設置合理、分工明確也是減少合并財務報表局限性的有利因素之一。
以上幾點是我對會計合并報表的一些分析。